單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,0,09 十一月 2024,1,第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系,【學(xué)習(xí)要求】,熟習(xí)注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范；,了解注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么；,熟習(xí)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架,圖2-1,圖2-1 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架,注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系,職業(yè)道德準(zhǔn)則,執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,質(zhì)量控制準(zhǔn)則,繼續(xù)教育規(guī)范,注冊會計師的法律責(zé)任,其他鑒證 準(zhǔn)則,獨(dú)立審計準(zhǔn)則,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范,一、注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范概述,品德是一定社會為了調(diào)整人們之間以及團(tuán)體和社會之間的關(guān)系所倡議的行為規(guī)范的總和職業(yè)品德是某一職業(yè)組織以條約、守那么等方式發(fā)布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為規(guī)范注冊會計師職業(yè)品德，是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任才干及職業(yè)責(zé)任等的總稱引 例：棄誠背信，百年基業(yè)毀于一旦！-安達(dá)信的職業(yè)品德丑聞,受安然公司破產(chǎn)案余波影響最大的當(dāng)屬會計業(yè)，其中心遭到堅(jiān)定多家公司被指控，為了從他們理應(yīng)監(jiān)視的客戶那里失掉利潤豐厚的咨詢業(yè)務(wù)，而在審計中對可疑行為視而不見確實(shí)，證券與買賣委員會僅在2002年第一季度就在會計和財務(wù)報告方面立案64起，比去年總數(shù)的兩倍還多。

其中最有目共睹的就是審計安然公司的安達(dá)信有限責(zé)任合伙會計事務(wù)所世界通訊公司丑聞迸發(fā)時，安達(dá)信再度有目共睹，這次是由于其在審計世通公司賬目時疏漏了一項(xiàng)38億美元的賬目竄改4月，安達(dá)信的首席安然公司審計師戴維B鄧肯在聯(lián)邦法庭上供認(rèn)曾合法銷毀與動力巨頭的審計有關(guān)的文件這一罪行6月，這家有89年歷史的會計事務(wù)所被德克薩斯休斯頓的聯(lián)邦陪審團(tuán),宣判犯了阻礙司法罪，因其阻礙證券監(jiān)管者調(diào)查安然公司財務(wù)在繼續(xù)6周的審問后，安達(dá)信贊同在8月31日前中止其作為審計公司的業(yè)務(wù)由于安然公司股東和債務(wù)人的訴訟，它有能夠要賠償數(shù)億美元美國司法部檢察官薩繆爾W比爾表示，對安達(dá)信的定罪說明了此類罪行的嚴(yán)重性，為在簡直沒聽都有財務(wù)丑聞的重壓下苦苦掙扎的會計業(yè)提供了深入經(jīng)驗(yàn)這一判決明白無誤的向會計業(yè)收回正告，要求他們擺正孰先孰后，比爾在判決后向記者這樣說摘自：Tara Bradley-Steck安然事情與安達(dá)信事情的余波,第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范,從圖2-2可以看出注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范在整個注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中的位置CPA職業(yè)品德規(guī)范,CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么,會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么,CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么,第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范,二、注冊會計師職業(yè)品德基本原那么,一獨(dú)立、客觀、公正,獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)品德中的三個最重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)品德的最基本的要求。

1獨(dú)立獨(dú)立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，也是客觀、公正的前提實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在宣布意見時其專業(yè)判別不受影響，公正執(zhí)業(yè)，堅(jiān)持客觀和專業(yè)疑心第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范,方式上的獨(dú)立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組防止出現(xiàn)這樣嚴(yán)重的情形，使得擁有充沛相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)疑心遭到損害提示】鑒證小組，例如審計某公司時成立的審計小組，就是一個鑒證小組第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范,二專業(yè)勝任才干和應(yīng)有的關(guān)注,1專業(yè)勝任才干勝任,2應(yīng)有的關(guān)注職業(yè)慎重,三保密,保密原那么要求注冊會計師對在執(zhí)業(yè)進(jìn)程中獲知的信息保密四職業(yè)行為,職業(yè)行為原那么要求注冊會計師防止任何損害職業(yè)籠統(tǒng)的行為第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范,五技術(shù)準(zhǔn)那么,注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)那么提供專業(yè)效勞，這就要求注冊會計師熟習(xí)審計準(zhǔn)那么、會計準(zhǔn)那么等執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)那么，這是注冊會計師按約完成業(yè)務(wù)的前提三、注冊會計師職業(yè)品德詳細(xì)要求,注冊會計師職業(yè)品德的詳細(xì)要求，表達(dá)在獨(dú)立性、專業(yè)勝任才干、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的任務(wù)等許多方面第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范,一獨(dú)立性,1要挾獨(dú)立性的情形,能夠要挾獨(dú)立性的情形主要包括：,1經(jīng)濟(jì)利益。

這類要素能夠損害獨(dú)立性的情形主要包括：,與鑒證客戶存在專業(yè)效勞收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或嚴(yán)重的直接經(jīng)濟(jì)利益；會計師事務(wù)所、審計項(xiàng)目組成員或其主要遠(yuǎn)親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或嚴(yán)重直接經(jīng)濟(jì)利益,【注】鑒證客戶，例如在審計業(yè)務(wù)中可以了解為被審計的公司第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范,收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；,過火擔(dān)憂失掉某項(xiàng)業(yè)務(wù)；,與鑒證客戶存在親密的運(yùn)營關(guān)系商業(yè)關(guān)系；,對簽證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；,能夠與鑒證客戶發(fā)作雇傭關(guān)系例2-1】威威公司系誠鑫會計師事務(wù)所的終年審計客戶20*8年11月，誠鑫會計師事務(wù)所與威威公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)商定書，審計威威公司20*8年財務(wù)報表威威公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付誠鑫會計師事務(wù)所20*7年度審計費(fèi)用86萬元不時沒有支付，經(jīng)雙方協(xié)議，誠鑫會計師事務(wù)所贊同威威公司延期至20*9年年底支付在此時期，威威公司依照銀行同期存款利帶支付給誠鑫會計師事務(wù)所資金占用費(fèi)那么，這種狀況能否要挾誠鑫會計師事務(wù)所的獨(dú)立性？,誠鑫會計師事務(wù)所對威威公司以前年度尚未支付的審計費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，與威威公司存在除審計收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種關(guān)系是要挾獨(dú)立性的2自我評價3關(guān)聯(lián)關(guān)系。

第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范,4外界壓力2防范損害獨(dú)立性的主要措施P62-65,3業(yè)務(wù)時期對獨(dú)立性的思索P65-66,【留意】業(yè)務(wù)時期的起始日影響?yīng)毩⑿缘臓顩r,第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范,二專業(yè)勝任才干,1.專業(yè)勝任才干的取得資歷考試,2.專業(yè)勝任才干的堅(jiān)持：我國規(guī)則，執(zhí)業(yè)會員職業(yè)后續(xù)教育時間3年累計不得少于180學(xué)時，其中每年不得少于40學(xué)時；職業(yè)脫產(chǎn)教育3年不少于120學(xué)時，每年脫產(chǎn)教育不得少于20學(xué)時3.應(yīng)用專家任務(wù)注冊會計師在應(yīng)用專家任務(wù)時，應(yīng)對專家遵守職業(yè)品德的狀況停止監(jiān)視和指點(diǎn)三保密,在我國，注冊會計師在以下狀況可以披露客戶的有關(guān)信息：,1取得客戶的授權(quán)；,2.依據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟預(yù)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報揭發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為；,3.接納同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法停止的質(zhì)量反省,四收費(fèi)與傭金,1.收費(fèi)：制止或有收費(fèi)、制止惡意低價競爭,2傭金：不得為招徠客戶而向引薦方支付傭金，也不得因向第三方引薦客戶或因宣傳讓人產(chǎn)品而收取傭金,五與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的任務(wù),我國：資產(chǎn)評價與審計、代編財務(wù)報表與審計屬于不相容任務(wù)；此外，會計師事務(wù)所的初級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事包括獨(dú)立董事、經(jīng)理及其他關(guān)鍵管理職務(wù)，否那么發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益要挾和自我評價要挾會十分嚴(yán)重，以致于沒有任何防范措施可以將其降低至可接受水平。

六接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù),七廣告、業(yè)務(wù)招徠和宣傳,1廣告2業(yè)務(wù)招徠課堂案例研討1-1,【1】2005年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)商定書，審計V公司2005年度會計報表因財務(wù)困難，V公司應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2004年度審計費(fèi)用100萬元不時沒有支付經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所贊同V公司延期至2006年底支付在此時期，V公司按銀行同期存款利帶支付資金占用費(fèi)05年,【要求】依據(jù)中國注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)則，判別上述情形能否對ABC會計師事務(wù)所的獨(dú)立性形成損害，并簡明說明理由答案】損害獨(dú)立性ABC會計師事務(wù)所基于V公司所欠的審計費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，使其在V公司擁有了審計收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益,課堂案例研討1-2,【2】ABC會計師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派A和B注冊會計師為該項(xiàng)目擔(dān)任人V商業(yè)銀行以2005年度運(yùn)營盈余為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計費(fèi)用，但許愿給予其正在央求的購置辦公樓的按揭存款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠ABC會計師事務(wù)所贊同了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽署了補(bǔ)充協(xié)議04年,【要求】針對上述狀況，判別ABC會計師事務(wù)所能否違犯中國注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范的相關(guān)規(guī)則，并簡明說明理由。

答案】ABC會計師事務(wù)所違犯了中國注冊會計師職業(yè)品德V商業(yè)銀行許愿給予會計師事務(wù)所按揭存款利率優(yōu)惠，使會計師事務(wù)與客戶發(fā)生了審計收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益,課堂案例研討1-3,【3】ABC會計師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派A和B注冊會計師為該項(xiàng)目擔(dān)任人A注冊會計師持有A商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票出售，也未予逃避04年,【要求】針對上述狀況，區(qū)分判別A、B注冊會計師能否違犯中國注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范的相關(guān)規(guī)則，并簡明說明理由答案】A注冊會計師違犯了職業(yè)品德的規(guī)則雖然所持股票的金額不大，但使A在V銀行存在審計收費(fèi)以外的其他直接經(jīng)濟(jì)利益注：假設(shè)A不參與V銀行的審計業(yè)務(wù)，那么不影響會計師事務(wù)所的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)利益,課堂案例研討1-4,【4】X銀行擬地下發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其2003年度、2004年度和2005年度的會計報表雙方于2005年底簽署審計業(yè)務(wù)商定書2004年7月，ABC會計師事務(wù)所依照正常借款條件和順序，向X銀行以抵押存款方式借款1000萬元，用于置辦辦公用房02年,【要求】針對上述狀況，判別ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨(dú)立功能否會遭到損害，并簡明說明理由。

答案】不影響會計師事務(wù)所的獨(dú)立性按正常借款條件和順序向金融機(jī)構(gòu)取得的借款不影響會計師事務(wù)所的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)利益,課堂案例研討1-5,【5】2005年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)商定書，審計V公司2005年度會計報表V公司由于財務(wù)人員充足，2005年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2005年度會計報表審計項(xiàng)目組05年,【要求】依據(jù)中國注冊會計師職業(yè)品德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)則，判別上述情形能否對ABC會計師事務(wù)所的獨(dú)立性形成損害，并簡明說明理由答案】不損害獨(dú)立性該注冊會計師從事的記賬憑證輸入任務(wù)不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記載，不會發(fā)生自我評價對獨(dú)立性的危害第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么,注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么和相關(guān)效勞準(zhǔn)那么一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么,依照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證水平和鑒證對象的不同，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么分為審計準(zhǔn)那么、審閱準(zhǔn)那么和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么其中，審計準(zhǔn)那么是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的中心一注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)那么,鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)那么是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的概念框架，即中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)那么,第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么,二注冊會計師審計準(zhǔn)那么P76-78,中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么共包括41項(xiàng)，用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。

三注冊會計師審閱準(zhǔn)那么P78,四注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么P78,二、注冊會計師相關(guān)效勞準(zhǔn)那么,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系中的相關(guān)效勞準(zhǔn)那么目前包括執(zhí)行商定順序和代編財務(wù)信息這兩項(xiàng)圖3-2 中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么體系,注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,商定程序,代編財務(wù)信息,審計準(zhǔn)則,審閱準(zhǔn)則,其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,第三節(jié) 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么,會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)那么旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明白會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)效勞業(yè)務(wù)一、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)責(zé)任,會計師事務(wù)所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承當(dāng)最終責(zé)任第三節(jié) 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么,二、職業(yè)品德規(guī)范,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和順序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)品德規(guī)范一遵守職業(yè)品德規(guī)范的措施P81-82,二滿足獨(dú)立性要求P82-83,三、客戶關(guān)系和詳細(xì)。